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高管個稅從來都是企業(yè)稅收籌劃中的熱點問題，將高管從公司剝離，設(shè)立自然人合伙企業(yè)，是否能夠達(dá)到個稅籌劃的目的？我們試著分析一下。

一、合伙企業(yè)是個什么鬼？

合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，共同經(jīng)營，共享有收益，共擔(dān)風(fēng)險，并對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織，又可分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。合伙企業(yè)涉及的主要稅種如下：

1、合伙企業(yè)增值稅

根據(jù)合伙企業(yè)的正常業(yè)務(wù)類型，區(qū)分不同的稅率和征收率正常繳納，正常對外開具增值稅發(fā)票即可，和其他企業(yè)并無不同。

2、合伙企業(yè)所得稅

合伙制企業(yè)本身并不具有法人地位，不屬于企業(yè)所得稅納稅主體，自身并不需要繳納企業(yè)所得稅。

3、合伙人所得稅

對合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅。

自然人合伙人按照個體工商戶經(jīng)營所得征收，適用5%-35%的五級超額累進稅率：

級數(shù) 含稅級距 稅率 

 （%） 速算 

 扣除數(shù)

1 不超過15000元的 5 0

2 超過15000元至30000元的部分 10 750

3 超過30000元至60000元的部分 20 3750

4 超過60000元至100000元的部分 30 9750

5 超過100000元的部分 35 14750

企業(yè)合伙人正常將所得并入當(dāng)期收入按照25%繳納企業(yè)所得稅即可。

案例

某合伙企業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)，合伙人為張三自然人和企業(yè)甲（合伙份額為40%和60%），2017年收入（不含稅）1000萬元，費用（假定只有人員工資）200萬元，涉稅情況如下：

1、增值稅

1000萬*6%=60萬元（假設(shè)沒有進項稅）

2、企業(yè)所得稅無需繳納。

3、合伙人所得稅

張三所得為：（1000-200）*40%=320萬元

按照個體工商戶經(jīng)營所得個稅計算結(jié)果為：應(yīng)繳稅款1105250元；稅后收入2094750元。

合伙人甲公司所得為：（1000-200）*60%=480萬元

應(yīng)并入當(dāng)期公司收入計算繳納企業(yè)所得稅。計算略。

二、高管籌劃具體實施方案

1、籌劃前高管工資個稅

為簡化起見，假設(shè)高管李先生在公司原年薪為120萬元，平均每月10萬元，按照工資薪金個稅計算如下：

適用稅率45%，速算扣除數(shù)13505元，應(yīng)繳稅款29920元，實發(fā)工資70080元。累計全年個稅359040元，稅后所得840960元。

級數(shù) 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)

1 不超過1,500元 3 0

2 超過1,500元至4,500元的部分 10 105

3 超過4,500元至9,000元的部分 20 555

4 超過9,000元至35,000元的部分 25 1,005

5 超過35,000元至55,000元的部分 30 2,755

6 超過55,000元至80,000元的部分 35 5,505

7 超過80,000元的部分 45 13,505

2、籌劃后合伙企業(yè)個稅

我們將李先生從公司高管剝離出來，設(shè)立新的合伙企業(yè)，安排李先生家人共計三人成為企業(yè)合伙人，讓合伙企業(yè)同原公司簽署咨詢協(xié)議，協(xié)議價款為120萬元（不含稅），假設(shè)三人均在公司不領(lǐng)取工資，則每人年末可以分得40萬元所得，按照個體工商戶所得個稅計算結(jié)果如下：

每人應(yīng)納稅所得額400000元，適用稅率35%，速算扣除數(shù)14750元，應(yīng)繳稅款125250元，稅后收入274750元。三個人累計繳納個稅375750元，累計稅后收入824250元。

從結(jié)果來看，效果并不明顯，如果想要將合伙人個稅降低，只能將合伙人增加，假設(shè)增加到六人，每人分得20萬元所得，計算結(jié)果如下：

每人應(yīng)納稅所得額200000元，適用稅率35%，速算扣除數(shù)14750元，應(yīng)繳稅款55250元，稅后收入144750元。六人合計繳納個稅331500元，合計稅后收入868500元。

比較可以看出，這種籌劃方式效果并不明顯，實務(wù)中還可能帶來巨大風(fēng)險：合伙企業(yè)和原公司之間如何設(shè)計業(yè)務(wù)和交易？合伙企業(yè)自身業(yè)務(wù)如何體現(xiàn)和證明？如果只是強行分拆，無合理、真實的業(yè)務(wù)實質(zhì)，將面臨稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控和處罰。

因此，個稅籌劃必須以稅法為底線，以經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托，以落地有效為標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)不到以上三個標(biāo)準(zhǔn)的個稅籌劃都是耍流氓。