合伙企業(yè)與土地增值稅稅收籌劃

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今天提供一個(gè)合伙企業(yè)的稅收籌劃方案，通過(guò)建立雙層次合伙企業(yè)來(lái)降低土地增值稅，并且提供實(shí)例。在實(shí)際工作中如果打通這個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以帶來(lái)可觀的稅收優(yōu)惠。

一、合伙企業(yè)的相關(guān)政策：

和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)類似，享受如下優(yōu)惠政策：

1、合伙企業(yè)按照五級(jí)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。

2、合伙企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的分紅不再繳納20%的個(gè)人所得稅。

3、合伙企業(yè)申請(qǐng)對(duì)收入核定征收，不需要考慮企業(yè)成本的匹配。

4、通過(guò)返稅扶持，取得稅收優(yōu)惠。

5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以申請(qǐng)核定征收，按照收入與應(yīng)稅所得率確定納稅基數(shù)，不用考慮成本費(fèi)用與實(shí)際利潤(rùn)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)稅所得率（最低值）：

對(duì)計(jì)算后的應(yīng)納稅所得額按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅（2018年10月1日起實(shí)施，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用）

二、土地增值稅的相關(guān)政策：

應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率

1、公式中的“增值額”為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除項(xiàng)目金額后的余額。

2、計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（2）開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；

（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

三、土地增值稅的籌劃方案

1、首先明確一點(diǎn)，土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)的重要支出項(xiàng)，要實(shí)現(xiàn)降低土地增值稅稅額的唯一途徑，在于扣除項(xiàng)目，也就是發(fā)包成本。

2、設(shè)立合伙企業(yè)A，股東由普通合伙人B和有限合伙人C組成。其中C的股東由相關(guān)自然人組成，且可申請(qǐng)核定征收。

3、開(kāi)發(fā)商D，總包方E，在工程款2.5億（含專業(yè)分包0.5億）外，新增發(fā)包成本1.5億。專業(yè)分包0.5億和發(fā)包成本1.5億均由D指定通過(guò)A操作。

4、A收到E的工程款后，將1.5億通過(guò)分配稅前經(jīng)營(yíng)所得給B（B和C可以約定同股不同權(quán)），B按照核定征收比例繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅（最高5%*35%）后，支付給自然人股東。

5、籌劃結(jié)果：D原來(lái)交30-60%的土地增值稅。通過(guò)策劃，成本降為15%左右（A承擔(dān)的10%增值稅及附加+B承擔(dān)的1.05%個(gè)稅+若干管理費(fèi)3%等）

實(shí)際運(yùn)作中還存在難點(diǎn)，這個(gè)困難不是財(cái)務(wù)部門可以解決的，但我們提倡財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，所以依然值得我們關(guān)注：

1、合伙企業(yè)A必須具有相關(guān)工程資質(zhì)。最快的解決方式是收購(gòu)一家有資質(zhì)的公司轉(zhuǎn)為合伙企業(yè)。

2、合并企業(yè)A必須進(jìn)入總包方E的合格供應(yīng)商。E作為一家合格總包方，必須滿足其內(nèi)部的合規(guī)性檢查和供應(yīng)商遴選體系。當(dāng)然，這條正是需要業(yè)務(wù)部門出力解決的方面。

最后，向讀者提出兩個(gè)問(wèn)題：

1、為什么要通過(guò)雙層次的合伙企業(yè)方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

2、A分配給B時(shí)需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

這個(gè)問(wèn)題想通了，就能完全明白稅收籌劃的關(guān)鍵。

常見(jiàn)問(wèn)題

Q : 選擇代理記賬公司記賬報(bào)稅安全嗎？: A : 聚儒財(cái)稅是具有代理記賬資質(zhì)的代賬服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格遵守相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度，建立專屬企業(yè)財(cái)務(wù)檔案庫(kù)，對(duì)客戶信息進(jìn)行嚴(yán)格保密。

Q : 代理記賬都要做哪些事情？: A : 包括每月做帳、出具憑證、報(bào)表、賬本、每月每季報(bào)稅、編制季報(bào)和年報(bào)、處理工商稅務(wù)問(wèn)題、規(guī)避企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)等。

Q : 剛注冊(cè)的新公司需要做代賬報(bào)稅嗎？: A : 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后30日內(nèi)應(yīng)辦理稅務(wù)登記，每個(gè)月必須及時(shí)向稅務(wù)局申報(bào)納稅。