個人獨資企業(yè)和有限合伙企業(yè)對在稅務籌劃上有一定理解的人來說并不陌生,通常體現(xiàn)于個人工作室、員工持股平臺設計上。
原因在于個人獨資企業(yè)在核定征收上有一定的便利,常見的行業(yè)比如影視、醫(yī)療器械、保險代理等。
而有限合伙企業(yè)的優(yōu)勢體現(xiàn)在股權轉讓上不會像有限責任公司那樣雙重征稅,同時持股平臺設立在部分地區(qū),比如天津,可按20%的稅率繳納。
概念理解
個人獨資企業(yè)是指一人投資經營的企業(yè),獨資企業(yè)投資者對企業(yè)債務負無限責任,企業(yè)負責人是投資者本人。
合伙企業(yè),是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法 》在中國境內設立的,由兩個或兩個以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議,共同出資經營、共負盈虧、共擔風險的企業(yè)組織形式 。
稅務籌劃點
谷川聯(lián)行整理了以下3個稅務籌劃方法:
(1)查賬征稅與核定征收方式的籌劃
所得稅的征收有兩種方法:查賬征收與核定征收。對財務會計制度較為健全,能夠認真履行納稅義務的單位,采用查賬征收的方式;對經營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人,采用定額征收、核定應稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應稅所得率的征收方式而言,對不同行業(yè)的應稅所得率僅規(guī)定了比例范圍,同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大,有利于稅務機關操作,但缺乏具體的認定標準,隨意性較大,很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負不均,增加企業(yè)的經營風險和稅負。如果企業(yè)經營多業(yè)的,稅法規(guī)定無論其經營項目是否單獨核算,均應根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率,可能導致適用較低應稅所得率的業(yè)務按照較高的應稅所得率征稅。此外,實行核定征收的企業(yè),不能享受所得稅的優(yōu)惠政策,相比之下,查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇,涉稅風險較小,便于投資者和稅務機關全面掌握企業(yè)的生產經營情況。
(2)將部分業(yè)務招待費轉化為業(yè)務宣傳費
業(yè)務招待費是企業(yè)必不可少的日常支出,將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷,這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務招待費的扣除采用“兩頭卡”的方式,一方面,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除,將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉,另一方面,設定業(yè)務招待費最高扣除限額為當年銷售(營業(yè))收入的5‰,防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬,造成業(yè)務招待費虛高的情況。
由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費無論是否合理,都不允許全額扣除,首先,企業(yè)應控制并壓縮業(yè)務招待費支出金額,嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與其他費用,不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業(yè)務招待費,企業(yè)參加產品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費,應作為業(yè)務宣傳費列支。其次,企業(yè)可以將部分業(yè)務招待費轉化為業(yè)務宣傳費,增加費用的稅前扣除金額。例如,將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品,在禮品上印上企業(yè)的名稱或標志,附帶企業(yè)的宣傳資料,或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產品推介會,要求參會人員簽到,并為參會人員提供餐飲和住宿,由此產生的費用作為業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
(3)注意劃分企業(yè)經營支出和投資者個人支出
目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范,要求財務人員報銷其個人或家庭消費性支出,將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報,或者以借為名公款私用偷稅漏稅,一旦被稅務機關查實,會給企業(yè)和投資者造成嚴重的損失。
稅法規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照“個體工商戶生產經營所得”項目計征個人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅,并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況,應按照“股息、紅利”所得繳納個人所得稅20萬元。
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