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如果公司發(fā)生股權(quán)變更，應(yīng)該怎么繳稅？有什么區(qū)別？我來(lái)給你分析下吧！

一：正常情況下（非正常情況下，見(jiàn)本文最后分析），合伙企業(yè)是一種怎樣的存在？

1、特殊的經(jīng)濟(jì)主體的存在--法規(guī)規(guī)定的特殊的市場(chǎng)主體必須采用的形式。

譬如律師事務(wù)所。《中華人民共和國(guó)律師法》規(guī)定：律師事務(wù)所，或者注冊(cè)為個(gè)人律師事務(wù)所，或者注冊(cè)為合伙企業(yè)，不得注冊(cè)有限公司。

在國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，基本也是要求注冊(cè)為合伙企業(yè)。而中國(guó)大陸的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則規(guī)定可以注冊(cè)為合伙企業(yè)或有限公司（個(gè)人認(rèn)為，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)為有限公司，是對(duì)大陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的不信任）。

當(dāng)然，目前有部分省市已經(jīng)開(kāi)始推行公司制律所，譬如海南省在2019年9月30日頒布實(shí)施的《海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)律師條例》中規(guī)定：鼓勵(lì)具備條件的律師事務(wù)所實(shí)行公司化管理，允許按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立公司制律師事務(wù)所。

2、實(shí)現(xiàn)管理權(quán)與出資額之間的分離，以少量出資控制整個(gè)合伙企業(yè)，掌握合伙企業(yè)的管理權(quán)和表決權(quán)。

合伙企業(yè)合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利不以合伙份額為標(biāo)準(zhǔn)，而是以彼此間的約定為主，因此實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的分離，從而可以實(shí)現(xiàn)以少量的出資獲得整個(gè)合伙企業(yè)的控制權(quán)，但又可以不侵害其他合伙人的分配權(quán)。

企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，以合伙企業(yè)作為員工持股平臺(tái)，就是基于這個(gè)原因。

3、滿足投融資需求，保護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及投資人的各自權(quán)益。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者需要引進(jìn)資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求；而投資者只為了追求一定的收益，且尋求規(guī)避更大的風(fēng)險(xiǎn)。如果投資者直接成為企業(yè)的股東，則需要與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者引進(jìn)資金，只愿付出一定范圍內(nèi)的代價(jià)，不想被分享經(jīng)營(yíng)成果。這種情況下，合伙企業(yè)責(zé)、權(quán)、利分離的特點(diǎn)恰好能實(shí)現(xiàn)滿足這個(gè)需求。

以合伙企業(yè)作為企業(yè)融資平臺(tái)，基本是基于以上需求，各種有限合伙型基金也莫過(guò)于此。

二、正常情況下（非正常情況下，見(jiàn)本文最后分析），合伙企業(yè)能否作為稅籌的工具？

答案：不建議。

1、合伙企業(yè)持股其他企業(yè)取得的“股息、紅利”，最終分配到自然人投資者，依然要按照20%征收個(gè)稅，與自然人直接持股，稅率沒(méi)有差別，實(shí)現(xiàn)不了節(jié)稅的目的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)） 第二條規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、合伙企業(yè)持有新三板掛牌企業(yè)及上市公司的股票取得的“股息、紅利”，最終分配到自然人投資者，依然要按照20%征收個(gè)稅，不享受“差別化個(gè)人所得稅政策”，稅負(fù)大大增加。

《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號(hào))及《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告（2019）78號(hào)）文件對(duì)個(gè)人持有上市企業(yè)及掛牌公司的股票取得的“股息、紅利”收入享受差別化征收個(gè)稅策。核心概念是：

1）、個(gè)人持有的掛牌企業(yè)的股票，或者是從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

2）、個(gè)人或者證券投資基金持有上市公司限售股取得的股權(quán)紅利，只需要按照10%繳納紅利的個(gè)稅。

然而上述政策，只針對(duì)自然人投資者及股權(quán)投資基金的投資者，不適用合伙企業(yè)的自然人投資者。合伙企業(yè)的自然人投資者（除證券投資基金外），取得新三板掛牌企業(yè)及上市公司的“股息、紅利”，依然要繳納20%的紅利稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅總稽便函[2018]88號(hào)）明確指出： 財(cái)稅【 2 01 5 ] 101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該"個(gè)人"不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

所以說(shuō)，女怕嫁錯(cuò)郎，企業(yè)怕瞎稅籌。

3、投資者個(gè)人通過(guò)合伙企業(yè)持股其他企業(yè)取得的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅,不適用20%的個(gè)稅，稅負(fù)不降反升。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)>的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)） 第四條規(guī)定：

“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。”

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)計(jì)入收入總額，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

針對(duì)此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒在國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)也作了明確解讀：

問(wèn)：合伙企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，自然人合伙人取得的所得應(yīng)該按照什么稅目征收個(gè)人所得稅？

答：按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

針對(duì)以上的問(wèn)題，有同行反駁我：

1、合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入“收入總額”按照5%-35%征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題完全可以通過(guò)“單一投資基金”核算的形式來(lái)解決??！

《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2019]8號(hào) ）第二條規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

但是，這里有個(gè)前提是“創(chuàng)投企業(yè)”。什么是創(chuàng)投企業(yè)？

創(chuàng)投企業(yè)指的是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

有什么基本要求，就看以下兩條吧：

1）實(shí)收資本不低于3000萬(wàn)元人民幣，或者首期實(shí)收資本不低于1000萬(wàn)元人民幣且全體投資者承諾在注冊(cè)后的5年內(nèi)補(bǔ)足不低于3000萬(wàn)元人民幣實(shí)收資本；

2）單個(gè)投資者對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資不得低于100萬(wàn)元人民幣。所有投資者應(yīng)當(dāng)以貨幣形式出資。

好吧，以上的條件多少企業(yè)具備？

2、某些地區(qū)對(duì)合伙企業(yè)中的有限合伙人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得執(zhí)行特殊的稅收政策，不計(jì)入“收入總額”，而是單獨(dú)按20%稅率征收個(gè)人所得稅。

確實(shí)如此，像北京、上海、新疆、天津及浙江寧波等地確實(shí)有針對(duì)合伙企業(yè)的特殊政策，明確：對(duì)不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的投資收益（含股轉(zhuǎn)），按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

但是，這些地方性政策與國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定相違背，是否有效？能否長(zhǎng)期有效？

2018年年中，國(guó)稅總局稽查局曾展開(kāi)對(duì)各地2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓的檢查工作。在檢查中，國(guó)稅總局發(fā)現(xiàn)一些地方政府對(duì)投資類合伙企業(yè)的投資人按照20％的所得稅率征稅，不符合個(gè)人所得稅法規(guī)定的按5％-35％的超額累進(jìn)稅率征稅，要求地方糾錯(cuò)。

《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅總稽便函[2018]88號(hào)）明確指出：

“(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個(gè)人所得稅的意見(jiàn)：

檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用 2 0%。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照 "先分后稅 "原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所額，比照 "個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 "項(xiàng)目，適用 5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾正”。

這件事，可是過(guò)去剛剛一年的時(shí)間。

 

那，合伙企業(yè)還能不能用來(lái)做稅籌了？

當(dāng)然可以，但是需要根據(jù)具體情況來(lái)操作，而不能盲目，無(wú)非是：

一、符合條件的創(chuàng)投企業(yè)，可以利用“單一投資基金”的政策進(jìn)行合理規(guī)劃。

二、未來(lái)沒(méi)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)劃的企業(yè)，只為了分紅，可以通過(guò)合伙企業(yè)的架構(gòu)設(shè)置，改變自然人股東繳納個(gè)稅的地點(diǎn)，通過(guò)地方招商引資政策，實(shí)現(xiàn)依法納稅，合法降負(fù)----這就是非正常情況下，對(duì)合伙企業(yè)的使用方式。。

三、企業(yè)高溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以通過(guò)合伙企業(yè)做過(guò)渡，利用某些地區(qū)的特殊性稅收政策，配合地方招商引資政策，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的----這也是非正常情況下，對(duì)合伙企業(yè)的使用方式。

稅收籌劃的目的是讓企業(yè)在合規(guī)的前提下，充分利用各種稅收及財(cái)政政策，盡享政策和政府紅利，而不是濫用。

福建省一大型竹制品集團(tuán)企業(yè)（因特殊原因，暫時(shí)不能公布該企業(yè)名稱，有興趣的同行可以留意下后期發(fā)出來(lái)的信息），因?yàn)閷?duì)合伙企業(yè)的稅收政策不甚了解，在聽(tīng)了某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的課程后，貿(mào)然對(duì)企業(yè)股權(quán)進(jìn)行了大刀闊斧的改造，將自然人股東調(diào)整為由合伙企業(yè)持股。

前些日子，該集團(tuán)企業(yè)被一上市公司全資子公司收購(gòu)，股份產(chǎn)生高溢價(jià)。原本，出讓股東只需繳納20%的個(gè)稅，歡享資本紅利，現(xiàn)在要被征收35%的個(gè)稅，稅金增加了40%多，稅籌成了大型車禍現(xiàn)場(chǎng)。