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自然人轉讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的稅務籌劃

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日前,小編在檢索最新涉稅行政案時,發(fā)現(xiàn)河南省商丘市中級人民法院在審理商丘市稅務局稽查局與李xx稅務行政管理案中,首次引用個人所得稅實施條例,將合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額轉讓認定為財產(chǎn)轉讓所得。
今天小編就來聊聊轉讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的稅務籌劃。
 
對轉讓合伙企業(yè)份額的合伙人如何征稅存在爭議的原因
 
1994年1月28日發(fā)布的《個人所得稅法實施條例》及此后2005、2008、2011版對財產(chǎn)轉讓所得的范圍界定均未包括合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額,所以,合伙企業(yè)中財產(chǎn)份額轉讓所得稅如何處理一直存有爭議。
 
主要原因在于:國家稅務總局公告2011年第41號《關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》第一條確認的是股權轉讓收入,故持不征稅論的專家,援引國家稅務總局2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》公告第二條“本辦法所稱股權是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權或股份”規(guī)定,認為,財產(chǎn)份額不同于股權,它不是財產(chǎn),轉讓財產(chǎn)份額用不著征稅。而持征稅論的專家則認為,財產(chǎn)份額類似于股權,轉讓財產(chǎn)份額就是轉讓財產(chǎn),應該屬于所得稅征收范圍。征管實務中,自然人轉讓合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額是否適用20%的財產(chǎn)轉讓所得比例稅率,主要看納稅人與征收單位的溝通說服能力。直到2018年12月18日國務院令第707號《個人所得稅法實施條例》公布,這一爭論算有了結論。該條例第六條第(八)規(guī)定:財產(chǎn)轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。因此,從2019年1月1日起,自然人轉讓合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額,應當適用20%的財產(chǎn)轉讓所得比例稅率成為定論,以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,計算應納稅所得額。
 
自然人轉讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額如何進行稅務籌劃
 
我們知道,合伙企業(yè)可以由自然人、法人和其他組織設立,而2018版《個人所得稅法實施條例》第六條第(八)規(guī)定的是自然人轉讓,根據(jù)財稅〔2000〕91號《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條“(合伙企業(yè))收入總額,是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入”規(guī)定,如果合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額由自然人設立的有限合伙來持有,那么有限合伙轉讓其財產(chǎn)份額,應當按經(jīng)營所得適用5-35%的超額累進稅率。如果有限合伙能實現(xiàn)核定征收,則稅率可能降低至0.5-3.5%,遠遠低于適用20%的財產(chǎn)轉讓所得比例稅率。如果已經(jīng)是自然人持有合伙企業(yè)財產(chǎn)份額,則可以參照增資擴股的方式引入有限合伙持有合伙企業(yè)財產(chǎn)份額。
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