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日前，小編在檢索最新涉稅行政案時(shí)，發(fā)現(xiàn)河南省商丘市中級(jí)人民法院在審理商丘市稅務(wù)局稽查局與李xx稅務(wù)行政管理案中，首次引用個(gè)人所得稅實(shí)施條例，將合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

今天小編就來聊聊轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的稅務(wù)籌劃。

 

對(duì)轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額的合伙人如何征稅存在爭(zhēng)議的原因

 

1994年1月28日發(fā)布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及此后2005、2008、2011版對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的范圍界定均未包括合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額，所以，合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓所得稅如何處理一直存有爭(zhēng)議。

 

主要原因在于：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》第一條確認(rèn)的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，故持不征稅論的專家，援引國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》公告第二條“本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人)投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份”規(guī)定，認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)份額不同于股權(quán)，它不是財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額用不著征稅。而持征稅論的專家則認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)份額類似于股權(quán)，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額就是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，應(yīng)該屬于所得稅征收范圍。征管實(shí)務(wù)中，自然人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額是否適用20%的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比例稅率，主要看納稅人與征收單位的溝通說服能力。直到2018年12月18日國(guó)務(wù)院令第707號(hào)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》公布，這一爭(zhēng)論算有了結(jié)論。該條例第六條第(八)規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。因此，從2019年1月1日起，自然人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)當(dāng)適用20%的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比例稅率成為定論，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

 

自然人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

 

我們知道，合伙企業(yè)可以由自然人、法人和其他組織設(shè)立，而2018版《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第(八)規(guī)定的是自然人轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第四條“(合伙企業(yè))收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入”規(guī)定，如果合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額由自然人設(shè)立的有限合伙來持有，那么有限合伙轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)營(yíng)所得適用5-35%的超額累進(jìn)稅率。如果有限合伙能實(shí)現(xiàn)核定征收，則稅率可能降低至0.5-3.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于適用20%的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比例稅率。如果已經(jīng)是自然人持有合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，則可以參照增資擴(kuò)股的方式引入有限合伙持有合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額。