用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃
發(fā)布時間:2020-06-11 / 已被瀏覽 次
隨著數(shù)據(jù)的可得性和研究方法的更新，國內(nèi)關(guān)于跨國公司利潤轉(zhuǎn)移的實(shí)證研究得到了快速的發(fā)展?，F(xiàn)在可能更需要深入地觀察中國企業(yè)的國際化發(fā)展和外資在中國投資發(fā)生的變化，使得研究和現(xiàn)實(shí)問題緊密地結(jié)合起來。
稅收激勵與跨國公司在華利潤轉(zhuǎn)移的實(shí)證研究
按照跨國公司的傳統(tǒng)理論，跨國公司面對不同國家的不同稅率時，會把利潤從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移（Copithorne，1971和Horst，1971）?？鐕纠麧欈D(zhuǎn)移的方式多種多樣，主要包括一種是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，即通過在內(nèi)部交易中操縱價(jià)格，實(shí)現(xiàn)高進(jìn)低出，減少在高稅國的利潤。Clausing（2003）用美國的進(jìn)出口商品數(shù)據(jù)，首次得到了跨國公司內(nèi)部交易價(jià)格與不同國家稅率差異存在顯著相關(guān)性的直接實(shí)證證據(jù)；第二種是資本弱化，即通過提高債務(wù)融資比重，降低權(quán)益融資比重，通過在高稅國享受更多稅盾效應(yīng)而實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移的目的；第三種是通過在高稅國分?jǐn)偢嗟难邪l(fā)費(fèi)用、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)等成本，降低實(shí)際繳納的稅款。實(shí)證研究也不斷證明了稅收可能引致利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，跨國公司傾向于向低稅國報(bào)告更低的利潤，放置更多的高盈利資產(chǎn)，或者在高稅國進(jìn)行更多的借債（Büttner and Wamser，2007；Huizinga, Laeven and Nicodeme，2008；等）。英美等國家的研究主要是側(cè)重于跨國公司利潤轉(zhuǎn)移對居民國的影響，發(fā)展中國家由于稅收征管和法律制度的漏洞更可能成為跨國公司利潤轉(zhuǎn)移的受害者。但是由于數(shù)據(jù)獲得的難度，關(guān)于跨國公司利潤轉(zhuǎn)移對來源國的影響的實(shí)證研究一直受到限制。
關(guān)于檢驗(yàn)跨國公司是否存在利潤轉(zhuǎn)移行為的研究，出現(xiàn)了幾種不同的方法。第一種方法是實(shí)地調(diào)查。Baker（2005）對來自11個國家的貿(mào)易企業(yè)的550名管理者進(jìn)行了采訪，這些國家包括：美國、英國、法國、荷蘭、德國、意大利、巴西、印度、韓國、中國臺灣地區(qū)和香港地區(qū)。訪談結(jié)果發(fā)現(xiàn)這些公司60%資金流都通過合法的商業(yè)交易從發(fā)展中國家流出。但Baker的研究只基于少量的訪談，并且這些訪談是私密的，因此他的方法也就不具有可重復(fù)性。
第二種方法通過“價(jià)格過濾矩陣（price filtermatrix）”來識別進(jìn)出口交易中的非正常的價(jià)格。該方法篩選出交易價(jià)格中超過進(jìn)口溢價(jià)一定數(shù)量的交易，如價(jià)格區(qū)間的四分位，作為過高定價(jià)，相反大幅低于平均價(jià)格的為過低定價(jià)。這樣可以計(jì)算出收入從一國的流入量和流出量。如Pak（2007）發(fā)現(xiàn)2005年美國從各國的進(jìn)口中偏低定價(jià)的交易量為2.02億美元（占進(jìn)口總量的12.1%），同年美國出口的商品過高定價(jià)的交易量為0.5億美元（占出口總量的5.5%）。Zdanowicz，Pak和Sullivan（1999）對美國和巴西之間的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行的類似研究發(fā)現(xiàn)，巴西出口偏低定價(jià)的交易量為11.3%，進(jìn)口的偏高定價(jià)的交易量為15.23%。這種方法使用公開數(shù)據(jù)，較為簡單和透明，但缺陷在于產(chǎn)品價(jià)格的差異在一定程度上反映的是質(zhì)量差異，而非利潤轉(zhuǎn)移。并且，這種方法只能分析單向的價(jià)格扭曲造成的收入轉(zhuǎn)移，實(shí)際上不同方向的扭曲定價(jià)可能相互抵消，將兩個單向的估計(jì)相加可能夸大了利潤轉(zhuǎn)移的規(guī)模。
第三種方法則針對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的結(jié)果，即跨國公司在不同國家的報(bào)告利潤率。如果稅收引致的轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在，報(bào)告利潤率應(yīng)該和稅負(fù)水平曾反向關(guān)系。這種方法的關(guān)鍵在于，能否確認(rèn)跨國公司各個獨(dú)立實(shí)體獲得的真實(shí)利潤。盡管實(shí)現(xiàn)這一目的存在一系列的難題，如跨國公司往往共同使用一些資源，如統(tǒng)一的商標(biāo)、專有技術(shù)，但是相對而言這種方法能夠較為準(zhǔn)確的衡量跨國公司在不同國家的利潤轉(zhuǎn)移水平和特征（Grubert and Mutti，1991，Huizinga）。
當(dāng)然，除了稅收之外，不同國家跨國公司所屬母國及其自身所具有的特征也可能影響其在海外的利潤轉(zhuǎn)移行為。如Kim和Miller（1979）在對美國125家跨國公司的調(diào)查中列出了9個影響通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的因素，包括東道國對利潤匯出的限制、外匯管制、東道國對合營的限制、東道國的稅收負(fù)擔(dān)、東道國所得稅負(fù)擔(dān)、母國聯(lián)邦所得稅、母國的配額制度、母公司信用狀況和國外子公司信用狀況?？鐕纠门c避稅地的連接來進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移也是一種普遍的做法。Desai et al.（2006a, 2006b）和Maffini（2009）分別研究了避稅地對美國和歐盟跨國公司的影響，發(fā)現(xiàn)該國跨國公司均存在著向避稅地轉(zhuǎn)移利潤的行為。
另外，研究也開始從研究跨國公司避稅行為開始逐漸關(guān)注反避稅政策的影響Lohse等(2014)詳細(xì)梳理了44個國家在2001~2009年間轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的變化，并從多個維度衡量轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的嚴(yán)厲程度，然后進(jìn)一步利用歐洲跨國公司數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則顯著降低了跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移行為(Lohse和 Riedel, 2013)。在資本弱化方面，Buettner等(2012)發(fā)現(xiàn)資本弱化規(guī)則嚴(yán)厲能夠降低跨國公司利用內(nèi)部債務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的行為(Wamser,2014)。另外，最近文獻(xiàn)不僅管制反避稅政策對于跨國公司避稅行為的影響，也開始關(guān)心反避稅政策對于實(shí)際投資活動和就業(yè)的影響(De Mooij 和Liu, 2018; Suárez Serrato, 2018)。
國內(nèi)實(shí)證研究的發(fā)展與展望
國內(nèi)對跨國公司利潤轉(zhuǎn)移的研究從90年代開始受到普遍關(guān)注（王鐵軍，1989；楊斌，2001，2002；朱青，2003；等等）。馬海濤、龍軍（2007）對內(nèi)外資企業(yè)的資本弱化現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的資本弱化率遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，且呈現(xiàn)逐年上升趨勢。何楊、楊武（2014）構(gòu)建了發(fā)展中國家的利潤轉(zhuǎn)移研究模型，并對跨國公司在中國的利潤轉(zhuǎn)移規(guī)模進(jìn)行了初步測算。劉志闊等（2019）用工企數(shù)據(jù)庫和對外投資目錄發(fā)現(xiàn)，通過避稅地進(jìn)行投資的中國企業(yè)相對于不通過避稅地進(jìn)行投資的企業(yè)，利潤總額顯著下降12-14%，并且轉(zhuǎn)讓定價(jià)是主要方式，而非資本弱化。白思達(dá)（2019）用海關(guān)數(shù)據(jù)、海關(guān)數(shù)據(jù)和對外投資目錄研究發(fā)現(xiàn)，2000-2006年樣本期間在華跨國公司避稅比發(fā)達(dá)國家更為嚴(yán)重，稅收協(xié)定在約束企業(yè)避稅中發(fā)揮了顯著作用。
反避稅的機(jī)制作用也得到了實(shí)證的證據(jù)。有工作論文梳理中國反避稅政策的歷史演變和反避稅實(shí)踐層面的實(shí)施差異，利用中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫和國家稅務(wù)總局的歷年反避稅工作情況通報(bào)構(gòu)建了三重差分模型檢驗(yàn)了反避稅政策的顯著效果。BEPS之后，以稅收情報(bào)交換為代表的透明度建設(shè)風(fēng)生水起，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)情報(bào)交換確實(shí)有助于打擊跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移，但是不同協(xié)定差異很大。有的可能使得企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到?jīng)]有情報(bào)交換協(xié)定的避稅地（何楊、徐潤，2016），對于中國企業(yè)而言，與港澳簽訂的避免雙重征稅協(xié)定比與避稅地簽訂的情報(bào)交換協(xié)定更為有效（張瑤，2018）。
由于篇幅有限，還有很多文獻(xiàn)沒有一一列舉，但是可以看到這個領(lǐng)域的實(shí)證研究越來越得到大家的關(guān)注，吸引了更多的研究者進(jìn)行規(guī)范而深入的分析。但是總體而言，國際稅收的實(shí)證研究即使和國內(nèi)稅的實(shí)證研究相比，數(shù)量還是偏少的。這一方面是受到數(shù)據(jù)的限制，另一方面還是有很多的研究問題沒有挖掘。
目前，隨著一些企業(yè)微觀數(shù)據(jù)庫的逐步完善，使得獲得跨國公司投資分公司（或子公司）的股權(quán)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、產(chǎn)品價(jià)格等數(shù)據(jù)成為可能。如Bureau van Dijk（BVD）公司的ORBIS企業(yè)數(shù)據(jù)庫追蹤全球1500多萬家企業(yè)的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、利潤損失數(shù)據(jù)，稅前稅后利潤、實(shí)際稅款、債務(wù)，及股東、分支機(jī)構(gòu)等數(shù)據(jù)，還可以通過地址確定企業(yè)的位置，包括總部的區(qū)位和是否在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)等。標(biāo)準(zhǔn)普爾的COMPUSTAT全球數(shù)據(jù)庫，追蹤了100個國家3萬多個公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和交易信息。對外投資較多的國家也大多建立了數(shù)據(jù)庫記錄和追蹤對外投資企業(yè)的信息，如美國Bureau of Economic Analysis（BEA）企業(yè)數(shù)據(jù)，德國直接投資的微觀數(shù)據(jù)庫（MiDi），英國對外商直接投資的年度調(diào)查（AnnualInquiry into Foreign Direct Investment，AFDI）、日本對在日外資企業(yè)和在外投資日本企業(yè)的年度調(diào)查等等。這些數(shù)據(jù)資源的豐富為研究跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為創(chuàng)造了更多條件。國內(nèi)除了海關(guān)數(shù)據(jù)、工企數(shù)據(jù)、對外投資目錄之外，中國的數(shù)據(jù)也逐步加入一些跨國數(shù)據(jù)庫，比如銀行存款數(shù)據(jù)（BIS）、轉(zhuǎn)讓定價(jià)國別報(bào)告數(shù)據(jù)、離岸證券投資數(shù)據(jù)等。但是我們還是希望更多的數(shù)據(jù)能夠向?qū)W者開放，比如中國的跨國公司利潤監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)等。有時候研究和實(shí)務(wù)的脫節(jié)，其實(shí)也是雙方的信息不對稱。
另外除了檢驗(yàn)我國是否存在和其他國家一樣的轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)象之外，還有一些有意義的問題可以探討。比如國際貿(mào)易中的價(jià)值鏈研究和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的結(jié)合，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的背后是功能定位，處于不同價(jià)值鏈的行業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中是否存在差異？數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)是否帶來了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的變化？轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅收遵從問題？轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的征管成本問題？轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行業(yè)和地區(qū)異質(zhì)性問題？……這些問題不一而足，理論研究和實(shí)務(wù)研究應(yīng)該相互促進(jìn)，尤其是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域，并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)一方的嚴(yán)征管，而是征納雙方的合規(guī)合理，才能共同促進(jìn)良好的開放投資環(huán)境。
用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃
轉(zhuǎn)讓證定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，根據(jù)雙方的意愿，制定低于或高于市場價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)避稅。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最基本的方法之一。
按照1979年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查報(bào)告序言部分的說明，轉(zhuǎn)讓定價(jià)本來是一個中性概念。這個專用概念涉及跨國企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)中各個經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的定價(jià)問題。如果商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價(jià)過低，則買方的盈利能力就會增強(qiáng)，而賣方的獲利能力就會相對減弱；反之，如果定價(jià)過高，則賣方的獲利能力就會增強(qiáng)，而買方則會遭受同樣的損失。但對于這個跨國集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體來說，則獲利絲毫沒有受到影響，因?yàn)槔麧欈D(zhuǎn)移只是在跨國集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部的各個公司實(shí)體之間進(jìn)行的。比如，在生產(chǎn)企業(yè)和商品企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)性企業(yè)或返過來生產(chǎn)性企業(yè)的適用稅率高商業(yè)企業(yè)時，那么，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅須有兩個前提條件：
1、兩個企業(yè)存在兩個不同的稅率，如：25%、15%或者25%、27%、18%；2、兩個企業(yè)必須屬于同一個利益集團(tuán)，否則肥水就會流到外人田。
從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本無懈可擊。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對于這種有悖于市場價(jià)格的行為，任何人無權(quán)干涉。因?yàn)榉缮蠈ιa(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場供求變化關(guān)系的變化對產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)椋唐穬r(jià)格上的任何增減變化，都會帶來明顯的稅收效果。對于一個生產(chǎn)經(jīng)營者來講，產(chǎn)品價(jià)格的變動與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個人往往會不遺余力地對價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅籌劃方法。
在實(shí)際操作中，價(jià)格籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場常規(guī)的交易形成進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有以下幾種：
一、銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料，產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)方法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負(fù)的目的，它包括兩種情況：
1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進(jìn)行避免。如適用基本稅率17%的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負(fù)，將自制產(chǎn)成品低價(jià)售給適用低稅率的15%的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了企業(yè)的銷售額，卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤，企業(yè)可以從中多分聯(lián)營企業(yè)的利潤，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；
2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品交易采取抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行避稅。
有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在和其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時，故意抬高進(jìn)價(jià)，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣，既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅免，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留利中多獲一部分利潤。
例1：華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，每件產(chǎn)品市場售價(jià)為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅籌劃？
籌劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為：
（31000-15000-3000）×25%=4290元
顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在珠海設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。
則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×25%=3630元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元兩公司共計(jì)納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元?，F(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給珠海銷售公司，故將銷售給珠海公司的售價(jià)降到23000元/件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：
（23000-15000）×25%=2640元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅：4290-3390=900元。
二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過相互提勞務(wù)時多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，其做法同通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法基本相同，均可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
三、租賃業(yè)務(wù)籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃主要有三種方法：
①利用自定租金進(jìn)行籌劃，如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一個高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤；
②利用售后回租籌劃，設(shè)備可以提取折舊，承租方還可以在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。
③利用多個國家不同的折舊政策進(jìn)行籌劃。
四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
無形資產(chǎn)是指長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)，土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。
五、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司，以股息形式償還母公司的投資報(bào)酬，在納稅時不能作為費(fèi)用扣除，而支付的利息可以作為費(fèi)用在稅前扣除，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來轉(zhuǎn)移利潤，例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，以達(dá)到盈利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬?；蚶麧欇^多或貸款比較通暢，由于其稅負(fù)較重，往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負(fù)擔(dān)，增加了成本，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
六、通過分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行籌劃
我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向總機(jī)構(gòu)支付同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)用同時，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的參照文件，并附有會計(jì)師的審查報(bào)告，但稅法沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。
以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的基本方法，目前被企業(yè)廣泛使用。但是，從我國稅法方面講，對企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)有兩個標(biāo)準(zhǔn)：1、企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，轉(zhuǎn)讓企業(yè)是否有利潤，并且利潤是否達(dá)到同行業(yè)來平均利潤水平；2、對買賣雙方企業(yè)之間的關(guān)系的認(rèn)定上，兩者是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指兩個或兩個以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接的關(guān)系的企業(yè)。包括總機(jī)構(gòu)與它的分支機(jī)構(gòu)，同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)、母公司與子公司、同一母公司的不同子公司等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：
①相互之間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；
②企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上的，或企業(yè)借貸資金額10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；
③直接或間接為第三者擁有或控制股份達(dá)到15%以上的；
④企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格和交易條件等）是由另一家企業(yè)所控制的；
⑤企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；
⑥對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易具有實(shí)際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)（包括家庭、親屬關(guān)系等）
⑦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的材料、零配件等（包括價(jià)和交易條件等）是由另一業(yè)所控制或供應(yīng)。
⑧企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能進(jìn)行的。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整。
1、成本加利法又稱成本加成法，即關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時，可以按成本的合理的費(fèi)用和利潤作為公平成立價(jià)格，進(jìn)行調(diào)整；
2、可比受控價(jià)法即按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。此處衡量相同或相似一般是考慮購銷商品質(zhì)量、性能、成立時間成立數(shù)量、付款方式、地域性市場條件，風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素的相同或類似。也就是說采用這樣方法必須考慮到所參照物的可比性，具體應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性。
需要指出的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)顯現(xiàn)出來的稅收效應(yīng)，并不意味著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動機(jī)就是為了減少稅免。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的是非稅的，如：為了競爭、為了占據(jù)市場有利地位、加速成本回收、產(chǎn)品進(jìn)入市初期為了打開市場等原因。一般來說，商品經(jīng)營者在激烈的市場競爭中，不可能僅考慮其所實(shí)現(xiàn)的避稅金額的多少，而且必須，甚至主要考慮其它競爭優(yōu)勢。當(dāng)經(jīng)營者進(jìn)行稅收籌劃增加的利潤比所承擔(dān)的市場風(fēng)險(xiǎn)要小時，納稅人就會放棄稅收籌劃。
從我國具體情況看，由于長期存在地區(qū)、行業(yè)間、部門間盈利水平及稅收待遇上差異，利潤轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的機(jī)會和可行性的程度比較大。歸納起來，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃的方法是：
①當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率高時，采用低價(jià)出貸，高價(jià)進(jìn)貨使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤，減少所得稅額；
②當(dāng)乙企業(yè)所得稅率較高時，采取高價(jià)進(jìn)貨、低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少所得稅額。
